Книга Формирование системы финансового мониторинга в кредитных организациях - Сергей Потёмкин

4.3. Методология учета

Методология представляет собой учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Поскольку всякая деятельность становится предметом осознания, обучения, рационализации, методология является неотъемлемым компонентом всякой деятельности. В сфере учета методологическое знание наиболее часто представляет собой формализованное описание фактически выполняемой деятельности в виде предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность определенных видов деятельности.

Тем не менее, учитывая, что методология – это «область знания, изучающая средства, предпосылки и принципы организации познавательной и практически-преобразующей деятельности» [1], необходимо отметить, что, кроме комплекса инструкций, описывающего отдельные банковские процессы, методология учета должна содержать общую концепцию учета, в соответствии с которой и строятся все учетные процессы. Методология является одной из форм развития и совершенствования учета.

Основной функцией методологии учета является внутренняя организация и регулирование процесса учета. Поскольку учет является процессом, результаты которого используются для принятия управленческих решений, вопросы методологии учета необходимо рассматривать в сочетании с теми требованиями, которые предъявляются к учетным данным со стороны пользователей учетной информации. Формулирование критериев оценки соответствия учетной информации таким требованиям и контроль ее качества на основе этих критериев является одной из главных задач методологии наряду с такими, как обеспечение выполнения внешних нормативных требований к учету и детальная разработка внутренних методик.

Задачи методологии учета тесно связаны с вопросами измерения и оценки качества информации, и основными квалиметрическими характеристиками информации в учете можно назвать полноту и достаточность информации. Следует отметить, что требования полноты и достаточности учетной информации носят отнюдь не декларативный характер, так как от их выполнения фактически зависит результативность использования учетных данных, их ценность для целей управления. Таким образом, эти требования имеют большое значение, поскольку они выражают наиболее общие правила отражения информации в учете и характеризуют ее качество.

Любая оценка имеет смысл только в контексте той или иной модели, поскольку модель формализует признанную систему взаимодействия внутренних и внешних частей и факторов и показывает степень влияния происходящих изменений на исследуемую характеристику. В связи с этим оценку полноты и достаточности информации в учете целесообразно проводить в контексте определенных задач управления.

Следует иметь в виду, что всякая учетная деятельность предполагает использование тех или иных моделей, однако часто модели используются неосознанно, и на практике применяемая при оценке модель не всегда описывается явно, нередко она лишь подразумевается или обрисовывается в самом общем виде.

Степень полноты информации, содержащейся в учете, напрямую связана со сложностью используемой учетной модели. Известно, что при решении любой задачи управления существует стремление получить максимальный эффект при минимальных издержках, поэтому на практике при прочих равных условиях, как правило, предпочтение отдается более простым учетным моделям. С другой стороны, упрощение учетной модели не должно производиться в ущерб необходимому уровню ее точности. Таким образом, рациональное упрощение модели и поиск оптимального уровня полноты и достаточности учетной информации связаны с установлением минимально возможного уровня сложности учетной модели при соблюдении максимального соответствия этой модели заданному уровню точности, т. е. достаточности учетной информации для принятия управленческих решений.

Задачи методологии связаны с определением необходимого уровня полноты и достаточности информации в учете. Некоторые подходы к этому вопросу – описание факторов внешней и внутренней среды, имеющих существенное значение для банка, – были изложены в первой части главы. Важно отметить, что при определении необходимого уровня полноты и достаточности регистрации информации в учете следует руководствоваться принципом экономической целесообразности. Фактически в учете должна быть зарегистрирована та информация, издержки от игнорирования которой превышают издержки на ее регистрацию в учете. Таким образом, полнота отражения информации в учете определяется ее существенностью для целей управления.

Для того чтобы обеспечить полноценное функционирование учетной модели, необходимо определить тот объем информации о факте финансово-хозяйственной деятельности, который должен быть зафиксирован в системе учета, т. е. определить схему его учета. Формализованное описание фактов финансово-хозяйственной деятельности в учете является основным приемом обеспечения необходимого уровня полноты и достаточности учетной информации. В этом отношении эффективными инструментами являются, как было показано во второй части главы, методы типологии и типизации. Методология является тем элементом учета, который обеспечивает сочетание этих методов и особенностей используемой модели. В рамках методологической работы производится классификация, типизация фактов финансово-хозяйственной деятельности и формируется схема отражения информации в учете.

Одной из наиболее острых проблем, связанных в области методологии учета с классификацией, можно назвать проблему реклассификации. Всякий раз, когда происходят какие-либо внешние или внутренние события, оказывающие влияние на деятельность банка, может возникать необходимость отразить в учете, а следовательно, в первую очередь в классификации новые существенные особенности фактов финансово-хозяйственной деятельности. При этом отраженная в учете информация должна быть представлена в соответствии с новыми потребностями, т. е. реклассифицирована.

Необходимым условием для эффективной реклассификации учетных данных является совершенство методологии и полнота учетной модели. Финансовый мониторинг в части методологии обеспечивает возможность непрерывного изучения и систематизации возникающих требований и своевременного внесения изменений в структуру учетной модели.

Как правило, основными объектами в системе учета фактов финансово-хозяйственной деятельности банка являются клиенты, договоры, счета, проводки. Такое выделение учетных объектов является неслучайным, оно закономерно возникло в результате анализа и изучения практических потребностей организации учетного процесса в интересах управления банком.

В ходе регистрации в учете формализованной информации о факте финансово-хозяйственной деятельности производится некоторое преобразование этой информации в соответствии со структурой учетных объектов. Фактически в системе учета регистрируется изменение состояния учетных объектов, которое описывается с помощью модели факта финансово-хозяйственной деятельности. В результате трансформации факта финансово-хозяйственной деятельности в характеристики изменения состояния учетных объектов при потере связей между определенными учетными категориями может возникать проблема восстановления характеристик исходного факта финансово-хозяйственной деятельности по данным учета из-за утраты однозначного соответствия между объектом учета и учетными объектами.