Книга Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева

При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50%.

Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Пример

Исчислено в размере более чем 50% суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Пример

ООО «Радуга» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы.

Предположим, что величина доходов ООО «Радуга» за 2009 г. составила 1 ООО ООО руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных в 2009 г., – 40 000 руб.

Раздел 2 декларации за 2009 г. будет заполнен следующим образом:

– строки 210 и 240 – величина доходов:

– строка 260 – сумма единого налога (1 ООО ООО руб. х 6%):

– строка 280 – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, не превысившая 30 ООО руб. (60 ООО руб. х 50%).

При заполнении раздела 1 декларации сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, отражается в строке 060. Она рассчитывается с учетом суммы авансового платежа, подлежащего уплате за 9 месяцев отчетного года.

«Упрощенцы», которые уплачивают единый налог с доходов, показатель, отражаемый в строке 060, рассчитывают по формуле:

Строка 060 раздела 1 = Строка 260 раздела 2 – Строка 280 раздела 2 – Строка 050 раздела 1.

Пример

Используем условия предыдущего примера. Предположим, что доходы ООО «Радуга» составили:

– в I квартале 2009 г. – 200 000 руб.;

– во II квартале 2009 г. – 250 000 руб.;

– в III квартале 2009 г. – 300 000 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу, рассчитанная на основании величины полученных доходов, составила:

– в I квартале 2009 г. – 12 000 руб. (200 000 руб. × 6%);

– во II квартале 2009 г. – 15 000 руб. (250 000 руб. × 6%);

– в III квартале 2009 г. – 18 000 руб. (400 000 руб. × 6%).

Величина уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составила:

– в I квартале 2009 г. – 7000 руб.;

– во II квартале 2009 г. – 8000 руб.;

– в III квартале 2009 г. – 9000 руб.

Поскольку сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на половину, величина авансового платежа составит:

– в I квартале 2009 г. – 6000 руб. (12 000 руб. × 50%);

– во II квартале 2009 г. – 7500 руб. (15 000 руб. × 50%);

– в III квартале 2009 г. – 9000 руб. (18 000 руб. × 50%).

В этом случае строки 030, 040, 050 будут заполнены следующим образом:

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период ООО «Радуга», составит 7500 руб. (60 000 руб. – 30 000 руб. – 22 500 руб.). При этом строка 060 будет заполнена следующим образом:

Показатель, рассчитанный по этой формуле, может иметь отрицательное значение. В этом случае его следует указать в строке 070 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период».

ООО «Град» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы.

Предположим, что сумма доходов ООО «Град» составила:

– за 9 месяцев 2009 г. – 29 000 000 руб.;

– за 2009 г. – 29 100 000 руб.

Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных:

– за 9 месяцев – 300 000 руб.;

– за 2009 г. – 600 000 руб.

В этом случае сумма авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев будет равна 1 440 000 руб. (29 000 000 руб. × 6% – 300 000 руб.). Величина единого налога в целом за 2009 г. – 1 146 000 руб. (29 100 000 руб. × 6% – 600 000 руб.).

Следовательно, по итогам года образовалась сумма единого налога к уменьшению в размере 294 000 руб. (1 440 000 руб. – 1 146 000 руб.). Ее следует отразить в строке 070 раздела 1 следующим образом:

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов

В строке 010 «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указывают ставку единого налога – от 5 до 15%, которая зависит от величины ставки единого налога, установленной законами субъектов Российской Федерации, в которых зарегистрирован «упрощенец».

С перечнем субъектов Российской Федерации, в которых действует пониженная ставка единого налога, можно ознакомиться на сайте «БУХ.1С» (http://www.buh.ru/document-1403). Там же можно узнать величину ставки в указанных субъектах Российской Федерации, нормативный документ, на основании которого эта ставка единого налога введена, а также условия применения пониженной ставки единого налога.

В строке 210 «упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указывают сумму всех доходов, полученных за налоговый период, а в строке 220 – величину произведенных расходов.

Порядок учета доходов у налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, такой же, как и у налогоплательщиков, рассчитывающих данный налог с суммы доходов.